按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于一般納稅(shui)人轉(zhuan)為(wei)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人的條件

《公告》第1條(tiao)規(gui)定，一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)轉(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)為小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，應同時(shi)符合以下兩個(ge)條(tiao)件：一(yi)是(shi)按(an)照《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例》和《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例實(shi)施細則(ze)》的有關規(gui)定，已登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)為一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)；二(er)是(shi)轉(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)日前連續(xu)12個(ge)月(yue)（按(an)月(yue)申報納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）或(huo)連續(xu)4個(ge)季(ji)(ji)度（按(an)季(ji)(ji)申報納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）累(lei)計(ji)應稅(shui)(shui)(shui)銷售(shou)額未超過500萬元。如果納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在轉(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)日前的經營(ying)期尚不(bu)滿12個(ge)月(yue)或(huo)4個(ge)季(ji)(ji)度，則(ze)按(an)照月(yue)（或(huo)季(ji)(ji)度）平(ping)均銷售(shou)額估算12個(ge)月(yue)或(huo)4個(ge)季(ji)(ji)度的累(lei)計(ji)銷售(shou)額。

需要明確的是(shi)，納稅人(ren)是(shi)否由一(yi)(yi)般納稅人(ren)轉為(wei)小規模納稅人(ren)，由其自主選擇(ze)，符(fu)合上述規定的納稅人(ren)，在2018年(nian)5月1日之后(hou)仍可(ke)繼續作(zuo)為(wei)一(yi)(yi)般納稅人(ren)。

二、關于納稅人轉登記的辦理程序

轉(zhuan)登記(ji)的程序由(you)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)發起。《公(gong)告(gao)(gao)》第二條(tiao)規定，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)正確、完整填(tian)寫本公(gong)告(gao)(gao)所附《一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)轉(zhuan)為小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)登記(ji)表》，并提供(gong)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)(zheng)件(jian)（根(gen)據《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局關于(yu)取消一(yi)批涉稅(shui)(shui)(shui)事項和報送資(zi)料的通知(zhi)》（稅(shui)(shui)(shui)總(zong)函〔2017〕403號）的有(you)關規定，已實(shi)行實(shi)名辦稅(shui)(shui)(shui)的納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)，無需提供(gong)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)(zheng)件(jian)），由(you)主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關核對相關信(xin)息，符(fu)合條(tiao)件(jian)的當(dang)即完成轉(zhuan)登記(ji)；如果稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關認為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)不符(fu)合相關條(tiao)件(jian)，應(ying)(ying)當(dang)場告(gao)(gao)知(zhi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)需要補(bu)正的內容。

三、關(guan)于轉登(deng)記前后計稅方法的銜接(jie)

《公告(gao)》第(di)三條(tiao)規定，納(na)稅人轉登記(ji)后，自(zi)轉登記(ji)下期(qi)起（按(an)季申(shen)報(bao)(bao)納(na)稅人自(zi)下一季度開始；按(an)月申(shen)報(bao)(bao)納(na)稅人自(zi)下月開始），按(an)照(zhao)小規模納(na)稅人適(shi)用簡易計(ji)稅方法計(ji)稅；轉登記(ji)當期(qi)，仍(reng)按(an)照(zhao)一般(ban)納(na)稅人的有關規定計(ji)稅。

四、關于轉登記納稅人(ren)尚未申報抵(di)(di)扣或留抵(di)(di)進項稅額的處理(li)

《公告(gao)》第(di)四條規定(ding)，轉(zhuan)登記納稅人尚(shang)未申(shen)(shen)報抵扣的(de)進(jin)項稅額(e)，以及(ji)轉(zhuan)登記日當期的(de)期末留抵稅額(e)，暫掛賬處理，統一計入(ru)(ru)“應(ying)交稅費(fei)—待抵扣進(jin)項稅額(e)”科目(mu)中核算(suan)。尚(shang)未申(shen)(shen)報抵扣的(de)進(jin)項稅額(e)計入(ru)(ru)“應(ying)交稅費(fei)—待抵扣進(jin)項稅額(e)”時：

（一(yi)）轉登記日當期已(yi)(yi)經取得的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票、機動車銷售(shou)統一(yi)發(fa)票、收費(fei)公路通行(xing)費(fei)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)電子普(pu)通發(fa)票，應(ying)當已(yi)(yi)經通過增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)發(fa)票選擇確認平臺進行(xing)選擇確認或認證后稽(ji)(ji)核(he)比對(dui)(dui)相符;經稽(ji)(ji)核(he)比對(dui)(dui)異(yi)常的(de)，應(ying)當按照(zhao)現(xian)(xian)行(xing)規定(ding)進行(xing)核(he)查處(chu)理。已(yi)(yi)經取得的(de)海關進口(kou)(kou)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)繳款(kuan)書，經稽(ji)(ji)核(he)比對(dui)(dui)相符的(de)，應(ying)當自行(xing)下載《海關進口(kou)(kou)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)繳款(kuan)書稽(ji)(ji)核(he)結果通知書》；經稽(ji)(ji)核(he)比對(dui)(dui)異(yi)常的(de)，應(ying)當按照(zhao)現(xian)(xian)行(xing)規定(ding)進行(xing)核(he)查處(chu)理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。